2004  合并财报的编制原则：

1、以个别财报为基础编制

2、一体性原则

3、重要性原则

编制程序：

1、设计合并工作底稿

2、将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数

3、编制内部抵消分录并过入合并工作底稿

4、根据个别报表汇总总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数

5、根据合并数填列合并会计报表

合并报表的准备工作：

1、将对子公司的长投调整为权益法（初始投资的追溯，被投资方分红的追溯；被投资方盈亏的追溯；被投资方其他综合收益的影响；被投资方其他所有者权益变动的影响

2、统一母子公司的会计政策、会计期间、外币折算（临时帐外看齐）

5、收集编制合并财报的相关资料

6、非同一控制下的企业合并需将子公司的帐表数据按购买日可辨认资产负债及或有负债的公允价值为基础进行公允口径调整

2005  合并资产负债表和合并利润表的编制

内部投资的抵销：母公司股权投资和子公司所有者权益的抵销；母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

内部债权债务的抵销：应收账款与应付账款，应收票据与应付票据，预付账款与预收账款，持有至到期投资与应付债券，应收股利与应付股利，其他应收款与其他应付款的抵销；

内部交易的抵销：内部商品交易的抵销，内部固定资产的抵销，内部无形资产的抵销

2007    内部债权债务的抵销

内部应收账款和应付账款的抵销

1、根据期末内部应收账款的余额作如下抵销

借：应付账款

    贷：应收账款

2、根据期初应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

借：应收账款

贷：未分配利润——年初

3、根据当年内部应收账款所计提或反冲的坏账准备的会计分录倒过来既为抵销分录

已计提需要反冲

借：应收账款

贷：资产减值损失

已反冲许计提

借：资产减值损失

贷：应收账款

持有至券抵销到期投资和应付债的抵销

1、根据持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录

借：应付债券

贷：持有至到期投资

2、发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行方所计提的利息费用作如下处理

借：投资收益

贷：财务费用

如果这两项不相等，则就低不就高，高出部分是集团认可的

3、发行方所筹资金用于工程项目

a、根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所计提的利息费用作如下处理

借：投资收益

    贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）

           在建工程（计入当期工程的部分）

b、根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整

借：未分配利润——年初

    贷：在建工程

如果工程已完工，则需计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理

存货内部交易的抵销

1、内部交易的买方当年购入存货当年并未出售的

借：营业收入

      贷：营业成本

             存货

2、内部交易的买方当年购入存货当年全部售出

借：营业收入

      贷：营业成本

3、当年购入的存货留一部分卖一部分

先假定都卖出去

借：营业收入

     贷：营业成本

再对留存存货的虚增价值进行抵销

借：营业成本

     贷：存货

4、上年购入的存货，本年全部留存

借：未分配利润——年初

      贷”存货

5、上年购入的存货，本年全部售出

借：未分配利润——年初

    贷：营业成本

6、上年购入的存货，本年留一部分卖一部分

先假定都售出

借：未分配利润——年初

      贷：营业成本

对留存存货的虚增价值作如下抵销

借：营业成本

    贷：存货

7、存货跌价准备在存货内部交易中的处理

先对上期多提的进行反冲

借：存货

  贷：未分配利润——年初

对本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或赢冲额，然后站在总集团角度再认定应提或赢冲额，两相比较，补差

借：存货

     贷：资产减值损失

或

借：资产减值损失

    贷：存货

2008  固定资产内部交易的抵销

1、售出方将存货卖出，买方当作固定资产

借：营业收入（内部交易价）

   贷：营业成本（内部交易价）

          固定资产（内部交易的利润）

2、售出方将固定资产卖出

借：营业外收入（内部交易收益）

    贷：固定资产（内部交易收益）

 借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

   贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

固定资产内部交易以后年度的抵销公式

1、借：未分配利润——年初（内部交易的利润）

        贷：固定资产（内部交易的利润）

2、借：固定资产—（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

        贷：未分配利润——年初（内部交易在以前年度造成的折旧多计额）

3、借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

        贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

到期不清理

借：未分配利润——年初（内部交易的利润）

     贷：固定资产（内部交易的利润）

借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

   贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

借：固定资产（内部交易收益造成的在当期折旧的多计额）

  贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

到期清理

借：未分配 利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

   贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

超期使用不清理

借：未分配利润——年初（内部交易的利润）

  贷：固定资产（内部交易的利润）

借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

  贷：未分配利润——年初(内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

超期使用清理无抵销处理

提前处理

借：未分配利润——年初（内部交易的利润）

  贷：营业外收入 或支出（内部交易的利润）

借：营业外收入或支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

  贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

借：营业外收入或支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

  贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

无形资产内部交易的抵销处理

内部交易当年的抵销分录

借：营业外收入（内部交易收益）

  贷：无形I资产（内部交易收益）

借：营业外收入或支出（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）

   贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）

无形资产内部交易以后年度的抵销

借：未分配利润——年初（内部交易的利润）

   贷：无形资产（内部交易的利润）

借：无形资产（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）

   贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）

借：无形资产（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）

  贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）

到期时

借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的以前年度摊销多计额）

  贷：管理费用（内部交易收益造成的以前年度摊销多计额）

提前处置时

借：未分配利润——年初（内部交易的利润）

  贷：营业外收入或支出（内部交易的利润）

借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）

  贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）

借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）

  贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）

2009  合并现金流量表的编制

1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量表的抵销处理

借：投资支付现金

   贷：吸收投资收到的现金

2、企业集团内部当期取得的投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金

   贷：取得投资收益收到 的现金

3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

借：支付其他与经营活动有关的现金

  贷：收到其他与经营活动有关的现金

4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

借：购买商品接受劳务支付的现金

   贷：销售商品提供劳务收到的现金

2010  企业在报告期内出售或购买子公司在编制合并会计报表时应遵循的原则

一、在合并资产负债表时需遵循的原则

1、

2、

3、

二、在合并利润表时需遵循的原则

1、

2、

3、

三、在合并利润表时需遵循的原则

1、

2、

3、

购买子公司少数股权的处理

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理

企业通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理

2011 

         企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权

         不丧失控制权处置子公司的处理

         因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例