10月15日

1802  会计处理

方法归类：追溯调整法和未来适用法

方法选择：

1、依据国家法律或会计制度等的要求分（国家明确规定的处理方法的按规定处理；国家未做明确规定的，按追溯调整法处理）；

2、会计政策变更能提供更卡靠更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他数据一并调整，但不确定变更累积数的除外；

3、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯 调整的最早期间期初开始调整应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来使用法。

1803   会计估计变更（对不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断）

特点：1、存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响；

           2、应当根据最近可利用的信息或资料为基础；

           3、并不会削弱会计核算的可靠性

需要进行估计的项目：

1、存货可变现净值的确定；

2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；

3、固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；

4、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；

5、可收回金额按照资产组的公允价减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定；

6、建造合同或劳务合同完工进度的确定；

7、公允价值的确定；

8、预计负债初始计量的最佳估计数的确定；

9、承租人对未确认融资费用的分摊；出租入对未实现融资收益的分配

会计估计变更的会计处理方法——未来适用法

处理原则：会计估计变更仅影响变更当期，应于当期确认；既影响当期有影响未来期间的，在当期及以后确认；会计估计变更的影响数应计入变更当期和前期相同的项目中。

1804  前期差错更正

类型：计算错误；应用会计政策错误；疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响及存货固定资产的盘盈。前期差错的重要程度应根据差错的性质和金额加以具体判断。

更正原则：

1、采用追溯重述法，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

2、当确定前期差错影响数不切实际可行的，可以从追溯重述的最早时间开始调整留存收益的期初余额，财报其他相关项目的期初余额应一并调整，也可以用未来适用法

3、发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理

4、不重要的前期差错处理视同当期差错修正。

亲爱的　你写了好多东西　　好厉害　这期特别棒哦！！！

我坚持每天打卡  一是自己不用在书本上写，方便我记忆  二是像以身作则   让更多的人坚持嘛    你你这里 写的可都是干货    是不是要参加考试？ 什么时候啊

10月17日

1901 资产负债表日后事项   正确判别调整事项和非调整事项，各类调整事项的会计处理

1、年度资产负债表日是指每年的12月31日；

2、财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似结构批准财务报告报出的日期；

3、资产负债表日后事项所涵盖的期间是指报告年度次年的1月1日至董事会经理会议或类似机构对财宝的批准报出日之间的期间。不包含12月31日；

4、不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项；

5、日后事项既包括有利事项也包括不利事项。

1902  调整事项的会计处理

原则：

1、涉及损益的，走“以前年度损益调整”

2、涉及利润分配的，走“利润分配——未分配利润”

3、不涉及损益和利润的，调整相关项目

4、所需修改的报告项目

调整事项的常见案例：

1、发生在资产负债表日后期间的前期差错更正；

2、资产负债表日或以前实现的销售在日后退回；

3、资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整；

4、资产负债表日后期间得以证实的或有事项。

2001  财务报告

10月19日

2002 

2002 合并会计报表的合并范围

界定原则：应当以控制为基础予以确定

控制必备的要素：1、因涉入被投资方而享有可变回报；2、拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

界定条件：

1、通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报；可变回报的形式（a、股利、被投资方经济利益的其他分配；b、投资方对被投资方的投资的价值变动；c、因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持货流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性；d、其他利益持有方无法得到的回报）

2、对被投资方拥有权力，并能够运用权力影响回报金额        相关活动（商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资）   相关活动的决策机制（就被投资方的经营、融资等活动做出决策，包括编制预算；任命被投资方的关键管理人员或服务提供商，并决定其报酬；以及终止其作为服务提供商的业务关系或者将其予以辞退）    权力是一种实质性权利（主导相关活动的现时权利；赋予投资方对被投资方权力的权利方式；实质性权利和保护性权利）   权力的持有人应为主要责 任人   

2003    权力源自于表决权（持有被投资方半数以上的表决权；持有被投资方半数以上投票权但无权力；持有被投资方半数或半数一下表决权；

持有被投资方半数或半数一下表决权；

1、投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。与其他方持有的表决权比例相比，投资方持有的表决权比例越高，越有可能有现时能力主导被投资方相关活动。为否决投资方而需要联合一致的行动方越多，投资方越有可能有现时能力主导被投资方相关活动。

2、与其他表决权持有人的合同安排 投资方自己拥有的表决权不足，但通过与其他表决权持有人的合同安排使其可以控制足以主导被投资方相关活动的表决权，从而拥有被投资方的权力。

3、其他合同安排产生的权利  投资方可能通过拥有的表决权和其他决策权相结合的方式使其有能力主导被投资方的相关活动。

4、其他因素分析

a、投资方能够任命或批准被投资方 的关键管理人员；

b、投资方能够出于自身利益决定或否决被投资方的重大交易；

c、投资方能够控制被投资方董事会等类似机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权；

d、投资方与被投资方的关键管理人员或董事会类似机构中的多数成员存在关联关系。

5、权力源自于表决权之外的其他权利   在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构性主体。

6、权力与回报之间的联系   只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有的可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。

母公司与子公司

母公司是指控制一个或一个以上的主体；同时具备两个条件（必须有一个或一个以上的子公司；母公司可以是企业也可以是非企业形成的但形成会计主体的其他组织）

子公司是被母公司控制的主体；同时具备两个条件（只能有一个母公司，子公司可以是企业，也可以是非企业形式的但形成会计主体的其他组织）

不纳入并范围合的子公司：已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司   规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，与集团其他公司业务性质的差异不影响合并范围的认定。

纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分（单独主体）的控制：1、该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；2、除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利。

合并范围的豁免——投资性主体

投资性主体的界定条件：

1、以向投资者提供管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；

2、唯一经营目的是通过资本增值投资收益或二者兼有让投资者获得回报；

3、按照公允价值计量和评价

投资主体的特征：

1、拥有一个以上的投资

2、拥有一个以上的投资者

3、投资者不是该主体的关联方4、该主体的所有者权益以股权或类似权益存在

合并范围豁免原则：

1、母公司是投资性主体的，仅将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不合并，对其他子公司的投资按照公允价值计量且其变动计入当期损益

2、母公司不是投资性主体的，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围

3、当母公司由非投资性主体转为投资性主体时，仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围编制合并报表

4、当母公司由投资性主体转为非投资性主体时，应将原未纳入合并财报范围的子公司于转变日纳入

2004  合并财报的编制原则：

1、以个别财报为基础编制

2、一体性原则

3、重要性原则

编制程序：

1、设计合并工作底稿

2、将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数

3、编制内部抵消分录并过入合并工作底稿

4、根据个别报表汇总总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数

5、根据合并数填列合并会计报表

合并报表的准备工作：

1、将对子公司的长投调整为权益法（初始投资的追溯，被投资方分红的追溯；被投资方盈亏的追溯；被投资方其他综合收益的影响；被投资方其他所有者权益变动的影响

2、统一母子公司的会计政策、会计期间、外币折算（临时帐外看齐）

5、收集编制合并财报的相关资料

6、非同一控制下的企业合并需将子公司的帐表数据按购买日可辨认资产负债及或有负债的公允价值为基础进行公允口径调整

2005  合并资产负债表和合并利润表的编制

内部投资的抵销：母公司股权投资和子公司所有者权益的抵销；母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

内部债权债务的抵销：应收账款与应付账款，应收票据与应付票据，预付账款与预收账款，持有至到期投资与应付债券，应收股利与应付股利，其他应收款与其他应付款的抵销；

内部交易的抵销：内部商品交易的抵销，内部固定资产的抵销，内部无形资产的抵销

2007    内部债权债务的抵销

内部应收账款和应付账款的抵销

1、根据期末内部应收账款的余额作如下抵销

借：应付账款

    贷：应收账款

2、根据期初应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

借：应收账款

贷：未分配利润——年初

3、根据当年内部应收账款所计提或反冲的坏账准备的会计分录倒过来既为抵销分录

已计提需要反冲

借：应收账款

贷：资产减值损失

已反冲许计提

借：资产减值损失

贷：应收账款

持有至券抵销到期投资和应付债的抵销

1、根据持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录

借：应付债券

贷：持有至到期投资

2、发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行方所计提的利息费用作如下处理

借：投资收益

贷：财务费用

如果这两项不相等，则就低不就高，高出部分是集团认可的

3、发行方所筹资金用于工程项目

a、根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所计提的利息费用作如下处理

借：投资收益

    贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）

           在建工程（计入当期工程的部分）

b、根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整

借：未分配利润——年初

    贷：在建工程

如果工程已完工，则需计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理

存货内部交易的抵销

1、内部交易的买方当年购入存货当年并未出售的

借：营业收入

      贷：营业成本

             存货

2、内部交易的买方当年购入存货当年全部售出

借：营业收入

      贷：营业成本

3、当年购入的存货留一部分卖一部分

先假定都卖出去

借：营业收入

     贷：营业成本

再对留存存货的虚增价值进行抵销

借：营业成本

     贷：存货

4、上年购入的存货，本年全部留存

借：未分配利润——年初

      贷”存货

5、上年购入的存货，本年全部售出

借：未分配利润——年初

    贷：营业成本

6、上年购入的存货，本年留一部分卖一部分

先假定都售出

借：未分配利润——年初

      贷：营业成本

对留存存货的虚增价值作如下抵销

借：营业成本

    贷：存货

7、存货跌价准备在存货内部交易中的处理

先对上期多提的进行反冲

借：存货

  贷：未分配利润——年初

对本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或赢冲额，然后站在总集团角度再认定应提或赢冲额，两相比较，补差

借：存货

     贷：资产减值损失

或

借：资产减值损失

    贷：存货